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在职研究生学位论文之浅析企业所得税纳税筹划

来源:未知 发布时间:2010-07-16

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  在职研究生学位论文之浅析企业所得税纳税筹划

  【摘要】本文提出了企业所得税纳税筹划方法及应注意的问题。

  【关键词】企业所得税 纳税筹划 优惠政策

  在市场经济条件下,减轻税负是企业提高竞争力的一个重要手段。企业几乎任何一项活动都会对企业所得税的缴纳产生影响,因此,如何在国家法律允许范围内对企业的收入、费用进行合理安排,事前筹划,使企业税赋均衡,成为企业的重要课题。

  一、企业所得税纳税筹划方法

  1 利用会计处理方法

  1.1 合理选择固定资产折旧方法

  固定资产折旧年限、折旧方法不同会影响各期损益,最终影响应纳税所得额。运用不同的折旧方法计算出的折旧额不同,分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异。从固定资产的整个使用期看,固定资产折旧费用是相同的,因此,折旧的纳税筹划就是移动折旧费用的期间,以享受资金时间价值的税收优惠。实践表明,对于同一项固定资产,使用加速折旧法计算折旧同使用平均年限法相比,应纳所得税的总额相等,但是加速折旧法下的应纳税所得额的现值低于平均年限法下的现值。可见,选择加速折旧法可以使企业获得延期纳税的好处。企业在利用选择折旧方法减轻税收负担时,必须考虑折旧年限的影响。现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给企业一定的选择空间,企业可根据自己的具体情况,选择对企业有利的固定资产折旧年限计提折旧。企业在创办初期享有减免税优惠待遇时,可通过延长固定资产折旧年限,将计提的折旧递延到减免税期满后,计入成本从而获取“节税”收益。但对处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业,缩短固定资产折旧年限,往往可以加速固定资产成本的回收,使企业后期成本前移,前期利润后移,获得延期纳税的好处。

  1.2 合理选择存货计价方法

  存货计价方法不同,企业营业成本就不同,从而影响应税利润,进而影响所得税。因此,存货计价是纳税人调整应税利润的有力工具,选择最有利的存货计价方法可以达到节税目的。根据现行税法规定,存货发出和领用的计价方法有:个别计价法、加权平均法、先进先出法等不同方法,不同的存货计价方法对企业成本,利润总额以及当期应缴税款的多少是不同的,从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。采用何种方法为好,应根据具体情况而定。由于自2007年1月1日起将不再允许使用后进先出法,故当物价持续上涨趋势时,企业宜采用加权平均法。因为加权平均法对于发出的材料、商品等按存货中加权后的平均价格进行核算,销售成本中包含后期进货的部分成本,相应期末结存存货成本较低,这样就可以将利润和纳税递延到以后年度,达到延缓缴纳企业所得税的目的。当物价呈下降趋势时,则采用先进先出法较有利。因为期末存货成本较低,销货成本较高,可以将净利润递延到以后年度,从而达到延迟纳税的目的。

  2利用优惠政策

  2.1 技术创新

  新《企业所得税法》对自主技术创新企业的优惠很多,主要规定有:技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收;企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在据实扣除的基础上,再加计扣除50%,不再受增长达10%的限制;企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业应顺势而为,充分利用这些优惠政策。

  2.2 合理选择就业人员

  新《企业所得税法》规定:“企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除”。如果企业在组织设计时能将残疾职工安排在合适的岗位上,就可以获得减少税负的好处。

  2.3 利用过渡期优惠政策

  新《企业所得税法》规定,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率;原享受“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业,继续按原税收相关法律、法规规定的优惠办法享受至期满为止,但因未获利而尚未享受税收优惠的,其优惠期限从2008年度起计算;西部大开发企业所得税优惠政策将继续执行。因此,可继续考虑在西部地区设立新企业,或通过与原企业合并的方式,以享受过渡期优惠政策。

  3 合理安排纳税时间

  3.1 延期纳税

  新《企业所得税法》根据销售结算方式的不同,分别对收入确认的时间作出了相应的规定,一旦确认收入,不管资金是否回笼,都要纳税。纳税人延期缴纳就等于得到一笔无息贷款,可以使纳税人在本期有更多的资金用于产生收益,也相当于节减了税款。销售收入的实现是以发出商品并取得索取货款的凭据为依据的,如果销售发生在月末或年末,企业可以试图延缓销售至次月或次年。当然,企业不能为了推迟纳税而让客户推迟购买时间,也不能为延期纳税而推迟收款,但企业可以先发出商品,只是推迟结转商品发出时间,而收款时以“预收账款”处理即可。

  3.2选择清算日

  根据企业所得税法规定,企业在清算当年,应该划分为两个纳税年度,从当年1月1日到清算开始日为一个生产经营纳税年度,从清算开始日到清算结束日的清算期间为一个清算纳税年度。清算日期的选择,往往会影响到两个纳税年度的应税所得,从而影响企业的所得税负。

  [筹划案例]:某公司某年1月1日至8月末,一直进行正常的生产经营活动,取得应纳税所得额为18万元,该公司适用税率为25%,股东会于8月20日通过解散清算会议,并将9月1日作为清算日,开始进行清算。自9月1日起至10月15日共发生清算费用40万元,清算所得为10万元。请提出纳税筹划方案。

  [筹划方案]:如果按该公司将清算日定为9月1日,则该公司当年(前8个月)应纳所得税为4.5万元(18×25%),清算期间清算净所得为-30万元,不纳税,当年合计应纳所得税4.5万元。如果该公司将清算日定为11月1日,公司在尚未公告解散时,把有关的清算准备活动及费用18万提前转移到生产经营期间,并把生产经营期间的应纳税所得额吃掉,则该公司当年的应纳所得税为:前8个月应纳税所得额为0(18-18),不纳税,清算期间清算所得为-12万元(10-22),不纳税,当年合计应纳税所得额为0。

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